流转税是国家以政治权力机构的身份对企业营业收入或劳务收入的全体或部分，即流转额或流转量所徵收的一种税款，是国家财政收入的主要来源。企业应纳流转税以有关税法的规定为依据、根据应纳税的流转额与适用税率计算而得。改革后的流转税统一适用于内外资企业。

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我国的流转税主要增值、营业税。我国的增值税为价外税，其余三种为价内税。价外税是企业销售收入的附加，价内税是企业销售收入的扣减。价外税与价内税在会计处理上也有所不同。价外税不纳入利润表，仅反映企业的纳税义务，即确认应交税金，在资产负债表上列示。价内税不仅纳入利润表，从销售收入中扣除，而且还应确认企业的纳税义务，在资产负债表上反映应交税金的金额。

流转税是国家以政府权力机构的身份对企业营业收入或劳务收入的全体或部分，即流转额或流转量所徵收的一种税款，是国家财政收入主要来源。企业应纳流转税以有关税法规定为依据、根据应纳税流转额和适用税率计算而得。我国改革后的流转税统一适用于内外资企业。我国的流转税主要有增值税、营业税。我国的增值税为价外税，其余3为价内税。价外税为企业销售收入的附加，价内税为企业销售收入的扣减。价外税和价内税在会计处理上也有所不同。价外税不纳入其利润表，仅仅反映企业纳税义务，就是说确认应交税金，在资产负债表中列示。价内税不仅应纳入利润表，从销售收入里扣除，而且还应该认企业的纳税义务，在资产负债表中反映应交税金的金额。

企业实际收到的即征即退、先征后退、先徵税后返还的营业税、消费税，应借记“银行存款”科目，贷记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目。对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。

国家对企业应徵而批准减免的增值税的处理办法，一般有四种形式：一是即征即退，二是先征后退，三是先徵税后返还，四是直接减免。前三种办法征免的增值税的账务处理，应借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

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对于直接减免的增值税，借记“应交税金--应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。

以上减免及返还的流转税都要併入企业计税利润徵收企业所得税。

现对直接减免增值税的账务处理，为何不按直接减免其他流转税的方法不作账务处理的问题，作如下

首先，增值税是价外税，国家不允许企业将直接减免的增值税併入应税销售额，作为销售额和相应的营业利润的增加，而且要求将它作为国家给企业的一项经济补贴收入单独在利润表专项反映，同时在“应交增值税明细表”上的“已交税金”下“减免税款”项目栏中加数反映。

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第二，直接减免增值税是直接减免应税货物或应税劳务的增值税，并不是企业出口适用零税率的货物而不需计算销售收入应纳的增值税，因此必须将这部分减免的增值额从含税销售额中分离出来，按税收法规和会制度进行核算。

第三，不论是一般纳税人或是小规模纳税人销售货物或是应税劳务、若採用销售额和销项税额合併定价方法，直接减免增值税的企业都应按照“销售额=含税销售额÷（1+税率）”的公式确定销售额。当然“免税项目销售额”的含义也与其统称的“销售额”相同，就不会有其他的解释了。

施工企业执行建造契约準则后，《施工企业会计核算办法》关于计算应纳流转税方法欠妥，《施工企业会计核算办法》规定：按当期客户签认的验工计价单确认营业额和规定的税率，计算应交纳的流转税。在实际工作中，应以确认收入为主要标誌来计算应交纳的流转税，这样既符合税法规定，也符合会计核算的配比原则和权责发生制原则。

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流转税会计处理情况如下：

例题：某施工企业与北方一客户签订了一项总金额为10000万元固定造价契约，承建一栋综合大楼，工程于2003年4月开工，预计2005年6月完工。最初，预计工程总成本9500万元，2004年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到10100万元。该施工企业于2005年4月提前两个月完成了契约，工程优良，客户同意支付奖励款150万元。假定：营业税率为3%，城市维护建设税为7%，教育费附加率为3%。

1、会计期末，施工企业按照契约完工百分比来计算契约收入时，就是根据契约收入来计算应交纳流转税。

借：主营业务税金及附加　 138.6

贷：应交税金—应交营业税　126

应交税金—应交城市维护建设税　8.82

其他应交款—应交教育费附加　3.78

2、实际交纳过程的两种情况

（1）客户在结算契约价款时，施工企业要开具发票，按照客户结算契约价款计算交纳流转税，或着客户代扣代交流转税。

借：应交税金—应交营业税　135

应交税金—应交城市维护建设税　9.45

其他应交款—应交教育费附加　4.05

贷：银行存款或应收账款　148.5

（2）客户在施工期内没有进行阶段性结算契约价款时，施工企业按照会计期末确认契约收入来交纳流转税。（或者按收到客户预付款计算交纳流转税）

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借：应交税金—应交营业税　126

应交税金—应交城市维护建设税　8.82

其他应交款—应交教育费附加　3.78

贷：银行存款或应收账款　138.6

年终，应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加三个子科目为借方余额，反映按完工百分比确认的收入与客户结算契约价款之间计算交纳流转税的差额，说明施工企业未完成阶段性工程量而客户已结算了契约价款。如为贷方余额，则说明纳税时间所致。

2004年

契约收入=10000×（8600÷10100）×100%-4200=4300（万元）

3、会计期末，施工企业按照契约完工百分比计算契约收入时，即根据契约收入来计算应交纳流转税。

借：主营业务税金及附加　 141.9

贷：应交税金—应交营业税　129

应交税金—应交城市维护建设税　9.03

其他应交款—应交教育费附加　3.87

4、实际交纳过程的两种情况

（1）客户结算契约价款时，施工企业应该开具发票，按客户结算契约价款算出交纳流转税，或为客户代扣代交流转税。

借：应交税金—应交营业税　144

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应交税金—应交城市维护建设税　10.08

其他应交款—应交教育费附加　 4.32

贷：银行存款或应收账款　158.4

（2）客户在施工期内未进行阶段性结算契约价款时，施工企业按会计期末确认的契约收入交纳流转税。（或按收到客户预付款计算交纳流转税）

借：应交税金—应交营业税　129

应交税金—应交城市维护建设税　9.03

其他应交款—应交教育费附加　3.87

贷：银行存款或应收账款　141.9

2005年

契约收入=（10000+150）-8500=1650（万元）

5、会计期末，施工企业按照契约总收入减去累计已确认的契约收入计算算应交纳流转税。

借：主营业务税金及附加　 54.45

贷：应交税金—应交营业税　49.5

应交税金—应交城市维护建设税　3.465

其他应交款—应交教育费附加　1.485

6、实际交纳过程的两种情况

（1）客户结算契约价款时，施工企业开具发票，按客户结算契约价款计算交纳流转税，或客户代扣代交流转税。

借：应交税金—应交营业税　25.5

应交税金—应交城市维护建设税　1.785

其他应交款—应交教育费附加　0.765

贷：银行存款或应收账款　28.05

（2）客户在完工后结算契约价款，施工企业按契约总收入减去累计已确认的契约收入计算交纳流转税。（或按收到客户剩余契约价款计算交纳流转税）

借：应交税金—应交营业税　49.5

应交税金—应交城市维护建设税　3.465

其他应交款—应交教育费附加　1.485

贷：银行存款或应收账款　54.45